减税降费背景下企业纳税筹划风险防范研究
文/李程 李艳  2021年第6期第191页  2021-05-21

  摘要:在国家近年来大力推行减税降费政策的背景下,纳税筹划无论对于国家来说,还是企业来说都意义重大。本文从减税降费的背景出发,介绍了纳税筹划常用的几种方法并分析了纳税筹划可能给企业带来的风险,针对上述风险,有针对性的提出了相应的防范措施。

  关键词:纳税筹划方法;纳税筹划风险;纳税筹划风险防范

  2020年5月22日,李克强总理在全国两会上提出要“加大减税降费力度,预计全年为企业新增减负超过2.5万亿元”,继续奠定了今年我国减税降费的政策基调。近年来,我国不断通过减税降费等税收政策来刺激实体经济增长。有效利用国家税收优惠政策,积极进行自身纳税筹划方案制定,是减税降费背景下每个企业的切身需求。企业纳税筹划虽然可以帮助企业充分利用税收优惠政策、合理降低税费,但由于诸多因素的影响,可能会产生一定的纳税筹划风险。因此纳税筹划的风险防范对于企业纳税筹划方案的实施,以及税收优惠政策的真正落实,就显得尤为重要。

  一、纳税筹划基本方法

  企业纳税筹划所采用的方法种类繁多,但基本原理主要包括三种。第一,递延纳税方法。递延纳税方法主要是利用货币的时间价值,在法律允许的范围内,尽量推迟税款上缴的时间。这种方法虽然没有减少应纳税额,但却在递延期内获得的资金占用价值。第二,合理选择会计政策及会计方法。企业虽不能随意变更会计政策,但纳税筹划有着事前筹划的特点。在企业选择会计政策之初就选择利于节税的政策,是较为科学的纳税筹划方案。第三,利用税收优惠政策。这是纳税筹划方案设计中最为常用和可靠的纳税筹划方法。利用税法当中的优惠政策,降低了企业纳税筹划风险,节税效果直观明显。除上述三种基本原理外,还存在一些没有提及的纳税筹划方法,但综合来看,企业纳税筹划的基本思路也主要被这三种原理所概括。

  二、纳税筹划风险分析

  基于以上基本原理,再根据企业自身所处不同税境,结合企业纳税筹划目标,才能制定出适合企业的纳税筹划方案。在企业纳税筹划方案实施的过程中,由于诸多因素的影响,可能会产生一定的纳税筹划风险。这种风险可能是由企业自身内部因素所导致的,也有可能是企业外部因素所产生的,其具体体现为以下几个方面。

  (一)税务机关的认定风险

  纳税筹划方案的制定,一般是由企业自身财务人员或聘请外部专业的税务师事务所进行设计。但由于企业所处行业不同,企业业务处理纷繁复杂,税务机关对于企业纳税筹划方案的了解有着一定的局限性。企业纳税筹划方案可能会利用调整类处理和转移定价等方法,这些手段可能会被税务机关认定是偷税漏税的行为。税务机关在执法时有着一定的自由裁量权,对于难以判别的纳税筹划行为,税务机关有权要求企业补缴应纳税款。所以,企业纳税筹划方案能否最终实施,与税务机关的认定息息相关。税务机关如果将企业判定为逃税漏税的违法行为,那不仅会影响企业纳税筹划的效果,更有可能会对企业纳税信用评级产生影响,进而影响企业信誉,对企业产生不小的损失。

  (二)企业所处环境变动风险

  纳税筹划方案有着事前筹划的特点,是根据企业当时所处税境和经宏观济环境,结合企业未来发展战略所制定的。近年来,随着我国税收法制体系的不断完善,税收优惠政策不断出台,国家减税降费力度明显。宏观经济形势也由于国际贸易形势和疫情的影响,有着较大的波动。多数企业会在如今的经济形势的变动下适时调整自身经营战略,以适应经济环境变动下的企业发展。纳税筹划方案在制定之时,虽然可以设计一定的浮动筹划空间,以适应不同的情况变化,但相对于纷繁复杂的环境变动而言,再多的备选方案都难以应对这种不确定性。所以,纳税筹划环境变动所带来的风险对于企业来说是难以估计的,对于原有纳税筹划方案来说可能也不再适用。

  (三)企业内部管理缺陷导致的风险

  企业内部管理缺陷导致的风险所指的主要是纳税筹划企业自身存在的潜在的问题。主要包括两个方面,一是企业办税人员自身专业水平不足会给企业带来的风险。一些企业由于规模和发展限制,可能不专设税务部门和税务专职人员,企业办税人员由财务人员兼任。企业财务人员人数众多,专业水平参次不齐,导致其在办理涉税业务中,难免会出现纰漏,既而导致税务风险的出现。二是如果企业内部控制制度本身存在问题,就很容易导致企业纳税筹划方案在实施过程中,因内部控制制度不健全,产生一定的税务风险。上述两种风险,都是企业内部管理的缺陷,如果没有有效的风险防范措施,很难在企业日常管理中发现。

  三、纳税筹划风险防范措施

  企业纳税筹划存在的风险,需要采取有效的手段进行风险防范。针对不同类型的风险,企业可采取以下防范措施予以应对。

  (一)加强办税人员专业水平

  纳税筹划虽属于企业财务管理的一部分,但其涉及财务会计、财务管理和税务会计多方面专业知识,是一门复杂系统的学科知识。企业办税人员作为纳税筹划方案的实施者,应该具备一定的专业水平。纳税筹划方案在实施的过程中,需要企业办税人员的全程参与,如果员工缺乏专业知识,很容易在办理涉税业务中出现差错。所以,企业可以通过多种途径方式来提升办税人员的专业水平。例如,鼓励办税人员考取税务师、注册会计师、中级会计职称等证书,及时参加证书的继续教育学习。按期组织企业办税人员学习财税知识,提升人员业务能力,加强人员间的相互交流。另外,在制定纳税筹划方案的过程中,增加相关办税人员的参与程度,也有利于纳税筹划在实施过程中,减少因员工对方案理解不足而导致的问题出现。

  (二)健全对纳税筹划方案实施的控制

  纳税筹划方案的实施,离不开企业的全面控制。纳税筹划的控制可以依托于企业原有的内部控制制度,也可以建立起自身的控制制度,帮助企业更好地实现纳税筹划的目标。对于纳税筹划方案实施的控制,包括了事前控制,事中控制和事后控制。事前控制主要依托于对于整个纳税筹划方案的规划,控制制度的建立。如果企业财务部门规模较大,设有专职的税务经理或税务会计岗位,则可由专职人员负责全程的监督执行。如果规模较小,则应由专人兼职负责监督纳税筹划方案的执行与管控,确保方案的贯彻实施。事中控制则主要在于通过对纳税筹划方案执行情况的监控,比对预期实施效果,及时做出反馈。与预期效果存在偏差的可能性是存在的,因为市场在变化,企业所处经济环境与税境都在变化,长期实施的纳税筹划方案无法预测可能出现的所有变化。这也体现出了事中控制的重要性。面对不同的情况,及时做出判断,适时调整纳税筹划方案,防范可能会给企业带来的风险,这对于纳税筹划方案实施的最后效果来说至关重要。事后控制则侧重于对于纳税筹划方案实施效果的评价和总结。纳税筹划方案最终的实施效果、与预期效果的偏差,应及时总结分析,形成企业纳税筹划方案实施的经验,为下次方案的改进提供建议。所以,纳税筹划方案的顺利实施,离不开健全的控制制度。整个过程的监督和控制,既是方案实施的基本要求,也是实现最优筹划效果的有力保障。

  (三)与税务机关及时沟通

  税务机关是中国税收法制体系的执法主体,肩负着我国税收征管的重任。税务机关在征管过程中有着一定的自由裁量权,因此,纳税筹划方案能否实施,税务机关起着关键的作用。纳税筹划方案的制定,虽然是以依法纳税为前提,在现有税收政策体系下合理制定的方案,但难免会有税务执法人员不理解之处,一些筹划方案可能会被误认为是偷税漏追的行为。所以,在纳税筹划方案制定之时,就应该加强与主管税务局税务公务人员及时沟通,询问相关税收法律在当地是如何运用实施的。如果相关政策、规定与所采用的方法之间有冲突,无法实施对应的纳税筹划方案,就应及时调整原有方案,在税务机关允许适用税法政策的范围之内,进行有效的纳税筹划。因此,加强与税务机关的沟通,不仅可以有效降低企业的税务风险,充分了解税收法规在主管税务机关具体的执行政策,防止办税人员在具体执行过程中出现偏差。还可以及时与税务机关沟通企业的纳税筹划行为,争取税务机关的认可,有益于建立企业与税务机关的良好合作关系,助力企业健康发展。

  (四)聘请涉税专业服务人员

  涉税专业服务人员主要是指税务师事务所、会计师事务所等执业人员,例如税务师、注册会计师等。作为会计行业的专业服务人员,二者在企业会计处理和涉税服务当中,都有着丰富的阅历和经验。一般企业每年要聘请会计师事务所对企业年报进行审计,在审计过程中,可以向外部审计人员咨询企业存在的税务风险。如果企业长期存在税务指导需求,则可聘请税务师事务所作为企业税务顾问,及时防范税务风险的出现。在企业纳税筹划能力不足的情况下,可以将纳税筹划方案制定全权交给税务师事务所,由其设计并监督执行。同时,可以并将防范税务风险写入合同条款之中,将税务风险发生的损失转移给税务师事务所,规避企业自身风险。虽然上述方式可能会增加企业纳税筹划成本,但相比于自身设计筹划方案并实施,该做法降低了企业可能潜在的纳税筹划风险的产生,且将损失的风险进行了转移,便于企业进行财务的统筹管理。

  综上所述,在现如今我国税收法治体系不断完善,国家大力推行减税降费的背景下,纳税筹划无论对于国家和企业自身来说,都意义重大。企业在制定和实施纳税筹划方案的同时,唯有注重风险防范,才能让企业真正实现纳税筹划目标,让减税降费的政策落到实处。C

  (作者单位:云南师范大学泛亚商学院)

  基金项目:云南师范大学2020年度研究生科研创新基金《减税降费背景下企业纳税筹划风险防范研究》;项目编号:ysdyjs2020007。

  参考文献

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  [4] 伍红.企业纳税筹划的风险与防范[J].企业经济,2008(12):153-155.


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